中华会计网校

2013《审计》重要知识点:审计证据

1.评价函证的可靠性考虑的因素:

  (1)对询证函的设计、发出及收回的控制情况

  (2)被询证者的胜任能力、独立性、授权回函情况、对函证项目的了解及其客观性

  (3)被审计单位施加的限制或回函中的限制

  2.函证的对象

  (1)函证银行存款、借款及与金融机构往来的其他重要信息;

  (2)函证应收账款;

  (3)可以实施函证的其他财务报表项目。

  3.确定审计证据相关性时应当考虑的因素:

  (1)特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据,而与其他认定无关;

  (2)有关某一特定认定(如存货的存在认定)的审计证据,不能替代与其他认定(如该存货的计价认定)相关的审计证据;

  (3)不同来源或不同性质的审计证据可能有与同一认定相关。

  4.特定函证选取的特定项目:

  (1)金额较大的项目

  (2)账龄较长的项目

  (3)重大关联方交易

  (4)重大或异常的交易

  (5)交易频繁但期末余额较小的项目

  (6)可能存在争议、舞弊或错误的交易

  5.函证应收账款

  (1)注册会计师应当对应收账款实施函证。

    (2)对应收账款拟不实施函证例外情形:

     ①根据审计重要性原则,有充分证据表明应收账款对财务报表不重要;

     ②注册会计师认为函证很可能无效。

     (3)如果认为函证很可能无效,注册会计师应当实施替代审计程序。

     (4)针对应收账款存在认定的替代程序。

  5.影响函证可靠性的因素

  ⑴函证的方式;

    ⑵以往审计或类似业务的经验;

    ⑶拟函证信息的性质;

    ⑷选择被询证者的适当性;

    ⑸被询证者易于回函的信息类型。

  6.管理层要求不实施函证时的处理

  (1)分析管理层要求不实施函证的原因并考虑:

  ①管理层是否诚信;

  ②是否可能存在重大的舞弊或错误;

  ③替代审计程序能否提供与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

  ⑵如果认为管理层的要求合理,注册会计师应当实施替代审计程序,以获取与这些账户余额或其他信息相关的充分、适当的审计证据。

  ⑶如果认为管理层的要求不合理,且被其阻挠而无法实施函证,注册会计师应当视为审计范围受到限制,并考虑对审计报告可能产生的影响。

  7.采用消极的函证方式:

  (1)重大风险评估为低水平

  (2)涉及大量余额较小的账户

  (3)预期不存在大量的错误

  (4)没有理由相信被询证者不认真对待函证。

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