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高级会计师考试辅导: 运用套期保值会计的条件

 一、运用套期保值会计方法应遵循的原则

 
  套期保值准则规定,公允价值套期、现金流量套期或境外经营净投资套期同时满足下列条件的,才能运用套期会计方法进行处理:
 
  第一,企业应当持续地对套期有效性进行评价,并确保该套期在套期关系被指定的会计期间内高度有效。
 
  第二,该套期预期高度有效,且符合企业最初为该套期关系所确定的风险管理策略。
 
  第三,在套期开始时,企业对套期关系有正式指定,并准备了关于套期关系、风险管理目标和套期策略的正式书面文件。
 
  第四,套期有效性能够可靠地计量,即被套期风险引起的被套期项目的公允价值或现金流量以及套期工具的公允价值能够可靠地计量。
 
  第五,对预期交易的现金流量套期,预期交易应当很可能发生,且必须使企业面临最终将影响损益的现金流量变动风险。
 
  二、高度有效套期的认定
 
  套期只有满足下列全部条件时,企业才能认定其为高度有效:
 
  (一)在套期开始及以后期间,该套期预期会高度有效地抵销套期指定期间被套期风险引起的公允价值或现金流量变动。
 
  (二)该套期的实际抵销结果在80%至125%的范围内。
 
  企业至少应当在编制中期报告或年度财务报告时对套期有效性进行评价。
 
  三、套期有效性评价方法
 
  运用套期会计方法的条件实际上隐含了两项套期有效性评价要求:
 
    (1)预期性评价,即评价套期在未来会计期间是否高度有效。这就要求企业在套期开始时,以及至少在中期报告或年度财务报告日对套期有效性进行评价。
 
    (2)回顾性评价,即评价套期在以往的会计期间实际上是否高度有效。
 
  一般情况下,企业难以实现套期工具和被套期项目的公允价值或现金流量变动完全抵销,因而会出现套期无效的较小金额范围。无效套期的形成源于多方面的因素。这些因素通常包括:
 
    (1)套期工具在套期开始时的公允价值不等于零,等等。
 
    (2)套期工具和被套期项目有不同的到期期限;
 
    (3)套期工具和被套期项目以不同的货币表示;
 
    (4)套期工具和被套期项目使用不同市场的商品价格标价;
 
    (5)套期工具和被套期项目内含不同的利率或权益指数变量;
 
    (6)套期工具和被套期项目对应不同的交易对手;
 
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