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内审师考试《实施内部审计业务》辅导:复核工作底稿

 1.首席审计执行官应制定政策以规定咨询业务记录的保管、存档和对内对外发布。这些政策必须符合组织的规定以及相关法规或其他要求。

 
◆ 在现场工作中,工作底稿可以被暂时看作是内部审计师的财产,并由其管理。例如,内部审计师可以借用审计业务客户(被审计单位)的安全设施来保存底稿。
 
◆ 注意防火、防盗。任何时候,内部审计师都应该知道工作底稿所在的位置并且确定它们是安全的。
 
◆ 如果采用电子媒介来形成、传递和储存工作底稿,要求内部审计师提高对安全性的关注。
 
◆ 首席审计执行官负责制定工作底稿保存政策,并应该获得本组织法律顾问的批准以保证符合法律、法规或合同的规定。关于工作底稿的保存期没有明确规定,当底稿完成其使命后,就可以被销毁。
 
对于咨询业务的记录,也需要首席审计执行官制定有关管理和保存政策。。
 
2.复核人员可以以书面形式记录复核过程中出现的问题(如复核笔记)。、
 
处理复核笔记有两种不同的方法:
 
◆ 保留复核笔记,作为对复核人员提出问题和解决问题所采取步骤与结果的记录;
 
◆ 在所提出问题得到解决、相应的业务工作底稿得到修改、要求的附加信息得到提供之后,将复核笔记销毁。
 
3.业务记录或工作底稿是组织的财产,所有权归组织拥有。业务工作底稿由内部审计部门管理,并且只提供给得到授权的人员。
 
4.有的业务工作底稿都要经过复核,以确保它们支持业务报告和执行了必要的审计程序。
 
对工作底稿进行复核的目的是保证:
 
(1)所有必要的业务程序均已完成;
 
(2)记载的内容恰当地支持了最终业务报告。
 
1.1 对工作底稿充分性的检查,就是要检查工作底稿是否全面地记录了业务目标和方法,使一名未参与审计的审计师,从工作中的任何一个阶段人手,都能够通过工作底稿充分理解业务过程,得出一致的结论。
 
1.2 首席审计执行官对工作底稿的复核负有全面责任。根据《标准》2340,必须对业务实施加以适当的督导,以确保目标得以实现,质量得到保证,员工得到发展。
 
1.3 督导复核的证据包括复核人员在复核完每份工作底稿后,在底稿上签署日期和名字。
 
1.4 复核人员需要确定工作底稿是否能够充分支持业务发现、业务结论以及业务建议,具体地说,需要确定:
 
◆ 内部审计师遵循了业务工作程序;
 
◆ 内部审计师遵守了所收到的特定指令要求;
 
◆ 工作底稿反映出内部审计师实施了可接受的业务;
 
◆ 在充分考虑得到证实的信息资料前提下,内部审计师作出的结论是充分的;
 
◆ 内部审计师完成了所有的计划步骤;
 
◆ 内部审计师向审计业务客户(被审计单位)就业务发现、结论和建议作出了说明,并且这些探讨过程得到了记录,争议得到了解决;
 
◆ 内部审计师遵守了有关工作底稿编制指南。
 
5.首席审计执行官必须控制对业务记录的接触。在对外界提供记录之前,首席审计执行官必须征得董事会或董事会下设的审计委员会的同意。
 
内部审计师可以将外部有关方面接触业务记录的情况告知管理层和董事会。
 
内部审计政策应阐释在组织中由谁来负责确保内部审计部门的记录处于控制之中并且是安全的,哪些内部或外部方面能够经授权接触业务记录,何种接触业务记录的要求需要处理。
 
管理层和组织的其他人员可以要求接触所有或专门的业务工作底稿。这种接触可能对于证实、解释业务发现和建议是必要的,或者有其他商业目的。首席审计执行官负责审批这些要求。
 
外部审计师接触业务工作底稿由首席审计执行官批准。除外部审计师外,还存在其他的有关外部组织要求接触业务工作底稿的情况。
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